第四节 产品成本计算的分步法

一、分步法特点

分步法计算成本的主要特点：
（一）成本核算对象是各种产品的生产步骤；

（二）月末为计算完工产品成本，还需要将归集在生产成 本明细账中的生产成本在完工产品和在产品之间进行分配；

（三）成本计算期是固定的，与产品的生产周期不一致。

总结 :

与其他成本计算方法比较

【例题 4 ·单选题】下列各种产品成本计算方法，适用于采用分批法计算产品成本的是 ( ) 。

A. 发电

B. 设备修理

C. 冶金

D. 采掘

【答案】 B

【解析】分批法主要适用于单件、小批生产的企业。设备修理通常是小批单件。

二、分步法成本计算程序

（一）分步法种类

（二）分步法的成本计算程序

1. 逐步结转分步法（计算半成品成本分步法）

（ 1 ）含义：

逐步结转分步法是指按照产品加工的顺序，逐步计算并结转半成品成本，直到最后加工步骤完成才能计算产品成本的一种方法。

（ 2 ）计算程序：

（ 3 ）逐步结转分步法的特点： P286

优点：能提供各步骤半成品的成本资料，便于进行在产品的实物管理和资金管理；全面反映各生产步骤的生产耗费水平。

缺点：成本结转工作量大，采用逐步综合结转法，还要进行成本还原。

（ 4 ）进一步分类

逐步结转分步法按照成本在下一步成本计算单中的反映方式，还可以分为综合结转和分项结转两种方法。

【教材例 9-5 】某公司 E 产品的生产分两个步骤在两个生产车间内进行，第一生产车间为第二生产车间提供半成品，半成品收发通过半成品库进行。两个生产车间的月末在产品均按定额成本计价。成本计算程序如下：

（ 1 ）根据各种成本分配表、半成品产量月报和第一车间在产品定额成本资料（这些成本的归集分配同品种法，下同），登记 E 产品第一车间（半成品）成本计算单，如表 9-27 所示。

表 9-27 E 产品（半成品）成本计算单

第一车间 2 × 12 年 6 月 单位：元

根据第一车间的 E 产品（半成品）成本计算单（表 9-27 ）和半成品入库单，编制如下会计分录：

借：自制半成品—— E 半成品 604 800

贷：基本生产成本——第一车间—— E 产品 604 800

（ 2 ）根据第一生产车间 E 产品（半成品）成本计算单、半成品入库单，以及第二车间领用半成品的领用单，登记半成品明细账，如表 9-28 所示。

表 9-28 E 半成品明细账

数量单位：件

金额单位：元

根据半成品明细账所列半成品单位成本资料和第二车间半成品领用单，编制如下会计分录：

借：基本生产成本——第二车间—— E 半成品 523 320

贷：自制半成品—— E 半成品 523 320

（ 3 ）根据各种成本费用分配表、半成品领用单、产成品产量月报，以及第二车间在产品定额成本资料，登记第二车间 E 产品 ( 产成品 ) 成本计算单，如表 9-29 所示。

表 9-29 E 产品 ( 产成品 ) 成本计算单

第二车间 2 × 12 年 6 月 单位：元

根据第二车间 E 产品 ( 产成品 ) 成本计算单和产成品入库单编制会计分录如下：

借：库存商品—— E 产品 960 750

贷：基本生产成本——第二生产车间—— E 产品 960 750

【例题 5 ·不定项选择题】

某工业企业大量生产甲产品。生产分为两个步骤，分别由第一第二两个车间进行。第一车间为第二车间提供半成品，第二车间将半成品加工成为产成品。该厂为了加强成本管理，采用逐步结转分步法按照生产步骤（车间）计算产品成本，各步骤在产品的完工程度为本步骤的 50% ，材料在生产开始时一次投入。半成品成本按加权平均单位成本计算。

该厂第一、二车间产品成本明细账部分资料如下表所示：

表 1 产品成本明细账

产品名称：半成品甲

车间名称：第一车间 2011 年 3 月

表 2 自制半成品明细账

产品名称：半成品甲 计量单位：件

表 3 产品成本明细账

产品名称：产成品甲

车间名称：第二车间 2011 年 3 月

要求：

（ 1 ）一车间有关完工半成品成本计算正确的为（ ）

A. 完工半成品的直接材料成本为 6300

B. 完工半成品的直接人工成本为 3500

C. 完工半成品的制造费用成本为 1800

D. 完工转出的半成品总成本为 11800

【答案】 AB

【解析】

（ 2 ）半成品完工入库的会计分录为（ ）

A. 借：库存商品——甲半成品 17150

贷：生产成本——基本生产成本—一车间—甲产品 17150

B. 借：自制半成品——甲半成品 17 150

贷：生产成本——基本生产成本——一车间——甲产品 17 150

C. 借：库存商品——甲半成品 11800

贷：生产成本——基本生产成本—一车间—甲产品 11800

D. 借：自制半成品——甲半成品 11800

贷：生产成本——基本生产成本——一车间——甲产品 11800

【答案】 B

【解析】半成品入库会计分录：

借：自制半成品——甲半成品 17 150

贷：生产成本——基本生产成本——一车间——甲产品 17 150

（ 3 ）生产领用半成品的会计分录为（ ）

A. 借：基本生产成本—二车间—甲产品 21960

贷：自制半成品—甲半成品 21960

B. 借：自制半成品—甲半成品 21960

贷：基本生产成本—二车间—甲产品 21960

C. 借：基本生产成本—一车间—甲产品 18900

贷：基本生产成本—二车间—甲产品 18900

D. 借：基本生产成本—二车间—甲产品 18900

贷：自制半成品—甲半成品 18900

【答案】 A

【解析】

自制半成品明细账

半成品名称：甲 计量单位：件

（ 4 ）第二车间产成品入库的会计分录为（ ）

A. 借：库存商品 27980.5

贷：基本生产成本—二车间—甲产品 27980.5

B. 借：库存商品 35962.5

贷：基本生产成本—二车间—甲产品 35962.5

C. 借：库存商品 38270.5

贷：基本生产成本—二车间—甲产品 38270.5

D. 借：库存商品 36750.5

贷：基本生产成本—二车间—甲产品 36750.5

【答案】 B

【解析】

产品成本明细账

产品名称：产成品甲

车间名称：第二车间 2011 年 3 月 产量： 350 件

产成品完工入库

借：库存商品——甲产品 35 962.5

贷：生产成本——基本生产成本——二车间——甲产品 35 962.5

2. 平行结转分步法（不计算半成品成本分步法）

（ 1 ）含义

平行结转分步法是指在计算各步骤成本时，不计算各步骤所产半成品成本，也不计算各步骤所耗上一步骤的半成品成本，而只计算本步骤发生的各项其他成本，以及这些成本中应计入产成品的份额，将相同产品的各步骤成本明细账中的这些份额平行结转、汇总，即可计算出该种产品的产成品成本。

（ 2 ）计算程序

（ 3 ）平行结转法下的完工产品与在产品划分

【例题 6 ·判断题】采用平行结转分步法，每一生产步骤的生产成本要在最终完工产品与各步骤尚未加工完成的在产品和各步骤已完工但未最终完成的产品之间进行分配。（ ）（ 2010 年）

【答案】√

【解析】平行结转分步法，每一生产步骤的生产成本都要在最终的完工产品与各步骤尚未加工完成的在产品和各步骤已完工的但尚未最终完工的产品之间进行分配，这里要注意，平行结转分步法下，完工产品和在产品的范围。

【例题 7 ·多选题】在采用平行结转分步法计算成本时，以下表述正确的有（ ）。

A. 上一步骤的生产费用不进入下一步骤的成本计算单

B. 不计算各步骤所产半成品成本

C. 不计算各步骤所耗上一步骤的半成品成本

D. 除最后一步骤外 , 其余步骤不用划分完工与在产品

【答案】 ABC

【解析】本题考点是平行结转分步法的特点。平行结转分步法在计算各步骤成本时，不计算各步骤所产半成品成本，也不计算各步骤所耗上一步骤的半成品成本，而只计算本步骤发生的各项其他费用，以及这些费用中应计入产成品成本的“份额”。采用平行结转分步法，每一生产步骤的生产费用都要在其完工产品与月末在产品之间进行分配，所以 D 错误。

【教材例 9-6 】某公司生产 M 产品，生产分两个步骤在两个车间内进行，第一车间为第二车间提供半成品，第二车间加工完成为产成品。有关生产成本资料如表 9-30 、表 9-31 和表 9-32 所示。产成品和月末在产品之间分配生产成本的方法采用定额比例法；材料成本按定额材料成本比例分配，其他成本按定额工时比例分配。

（ 1 ）定额资料，如表 9-30 所示。假定该公司月末没有盘点在产品，月末在产品的定额资料要根据月初在产品定额资料加上本月投产的定额资料减去产成品的定额资料计算求出。

表 9-30 M 产品定额资料 数量单位：小时

2 × 12 年 5 月 金额单位：元

（ 2 ）根据定额资料、各种成本分配表和产成品产量月报，登记第一、第二车间成本计算单，如表 9-31 和表 9-32 所示。

表 9-31 M 产品成本计算单 数量单位：小时

第一车间 2 × 12 年 5 月 金额单位：元

表 9-32 M 产品成本计算单 数量单位：小时

第二车间 2 × 12 年 5 月 金额单位：元

（ 3 ）根据第一、第二车间成本计算单，平行汇总产成品成本，如表 9-33 所示。

表 9-33 M 产成品成本汇总计算表 数量单位：小时

2 × 12 年 5 月 金额单位：元

（ 4 ）优缺点

优点：简化加速成本计算工作，不需进行成本还原。

缺点：不能提供各步骤半成品的成本资料，不便于进行在产品的实物管理和资金管理。

总结：

分步法的比较

【例题 8 ·多选题】下列关于成本计算平行结转分步法的表述中，正确的有（ ）。（ 2011 年）

A. 不必逐步结转半成品成本

B. 各步骤可以同时计算产品成本

C. 能提供各个步骤半成品的成本资料

D. 能直接提供按原始成本项目反映的产成品成本资料

【答案】 ABD

【解析】平行结转分步法是指在计算各步骤成本时，不计算各步骤所产半成品的成本，也不计算各步骤所耗上一步骤的半成品成本，而只计算本步骤发生的各项其他成本，以及这些成本中应计入产成品的份额，将相同产品的各步骤成本明细账中的这些份额平行结转、汇总，即可计算出该种产品的产成品成本；平行结转分步法的优点是：（ 1 ）能够直接提供按原始成本项目反映的产成品成本资料；（ 2 ）不必进行成本还原，因而能够简化和加速成本计算工作。缺点是不能提供各个步骤的半成品成本资料。